Признаки фиктивной сделки: на что обращает внимание ФНС
Фиктивными сделками на практике считают мнимые, притворные сделки или цепь таковых. Внешне они выглядят законно, но на самом деле заключены лишь для вида, маскируют иные отношения. Нередко фиктивные сделки используются для получения необоснованной налоговой выгоды. Рассказываем, как об этом узнают налоговики.
Какая сделка считается фиктивной
Это может быть мнимая сделка, то есть та, которую заключает без цели создать соответствующие отношения, а только получить какие-то блага, например, остаться на спецрежиме.
ИП Иванов на УСН не желает лишаться права на спецрежим. Но в 2024 году он выяснил, что после переоценки кадастровой стоимости объект недвижимости, который ему принадлежит, поднимется в цене. В итоге стоимость ОС в 2025 году превысит лимит в 200 млн руб. Он договаривается со своим старым знакомым, ИП Масловым, они заключают договор купли-продажи объекта, но лишь для того, чтобы в ЕГРН были внесены данные о том, что объектом владеет ИП Маслов, хотя собственником по-прежнему является Иванов. Он компенсирует другу затраты на содержание объекта, уплату налога и т. п., а сам продолжает спокойно работать на УСН.
Мнимые сделки заключают для того, чтобы все осталось «как есть», но при этом можно получить какие-то преимущества, льготы, блага. В приведенном примере — остаться на УСН, избежав превышения лимита по ОС.
Есть и другие фиктивные сделки, которые, как ширма, прикрывают другие. Они называются притворными.
ИП Якушев имеет в собственности ТЦ, а ИП Ковров хотел бы его приобрести, сговорились о цене (условно) — 125 млн руб., но смущает НДС. Коврову не хочется платить 150 млн руб. вместо 125, а Якушеву срочно нужно продать ТЦ. В итоге сумма в 125 млн руб. устраивает обоих. Недолго думая, Якушев регистрирует ООО «Минутка», внеся минимальный УК, Ковров через договор займа вносит в УК «Минутки» 125 млн руб. Далее на сумму этого займа ООО «приобретает» у своего учредителя Якушева недвижимость, а Ковров — долю в ООО «Ромашка».
Притворная сделка направлена на маскировку реальных отношений, чтобы добиться желаемого правового результата, но без нежелательных затрат.
ИП Иванов на УСН не желает лишаться права на спецрежим. Но в 2024 году он выяснил, что после переоценки кадастровой стоимости объект недвижимости, который ему принадлежит, поднимется в цене. В итоге стоимость ОС в 2025 году превысит лимит в 200 млн руб. Он договаривается со своим старым знакомым, ИП Масловым, они заключают договор купли-продажи объекта, но лишь для того, чтобы в ЕГРН были внесены данные о том, что объектом владеет ИП Маслов, хотя собственником по-прежнему является Иванов. Он компенсирует другу затраты на содержание объекта, уплату налога и т. п., а сам продолжает спокойно работать на УСН.
Мнимые сделки заключают для того, чтобы все осталось «как есть», но при этом можно получить какие-то преимущества, льготы, блага. В приведенном примере — остаться на УСН, избежав превышения лимита по ОС.
Есть и другие фиктивные сделки, которые, как ширма, прикрывают другие. Они называются притворными.
ИП Якушев имеет в собственности ТЦ, а ИП Ковров хотел бы его приобрести, сговорились о цене (условно) — 125 млн руб., но смущает НДС. Коврову не хочется платить 150 млн руб. вместо 125, а Якушеву срочно нужно продать ТЦ. В итоге сумма в 125 млн руб. устраивает обоих. Недолго думая, Якушев регистрирует ООО «Минутка», внеся минимальный УК, Ковров через договор займа вносит в УК «Минутки» 125 млн руб. Далее на сумму этого займа ООО «приобретает» у своего учредителя Якушева недвижимость, а Ковров — долю в ООО «Ромашка».
Притворная сделка направлена на маскировку реальных отношений, чтобы добиться желаемого правового результата, но без нежелательных затрат.
Московская коллегия адвокатов «Петухов и партнеры» специализируется на защите клиентов в сфере налоговых, экономических и должностных преступлений. Наши адвокаты детально изучат обстоятельства дела, обеспечат профессиональную подготовку судебной документации и выстроят убедительную правовую позицию для достижения положительного результата в вашем деле.
Кто дал налоговым органам право проверять суть сделок
Это право налоговые органы имеют в силу закона: мнимые и притворные сделки ничтожны с самого момента заключения (ст. 170 ГК). Это означает, что они не порождают последствий с даты подписания. При этом неважно, вынесено ли по этому поводу судебное решение (п. 1 ст. 166 ГК).
Даже если формально каждая притворная или мнимая сделки самостоятельны, суд вправе признать цепочку таких сделок единой недействительной сделкой (п. 88 постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).
Налоговые органы должны выявить реальный смысл сделки и провести ее корректную квалификацию, точнее, переквалификацию, то есть изменение вида договора в целях налогообложения. (ст. 54.1 НК).
Инспекторы не могут пройти мимо того, что налогоплательщик пытается уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате путем искажения сведений:
Налоговые органы также не могут игнорировать факты того, что:
Налоговая реконструкция проводится, только если у налоговых органов нет сомнений в реальности и деловой цели выявленной сделки.
Инспекторы не могут пройти мимо того, что налогоплательщик пытается уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате путем искажения сведений:
- о фактах хозяйственной жизни или совокупности таких фактов;
- об объектах, которые должны быть отражены в учете, как в налоговом, так и в бухгалтерском, либо в налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК).
Налоговые органы также не могут игнорировать факты того, что:
- Сделка направлена исключительно на неуплату, неполную уплату или зачет (возврат) суммы налога.
- Обязательство не исполнено на самом деле.
- Обязательство исполнял не тот, кто назван в договоре, а кто-то другой, причем эта обязанность не была ему передана в силу закона или договора.
Налоговая реконструкция проводится, только если у налоговых органов нет сомнений в реальности и деловой цели выявленной сделки.